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2021
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财綜〔2021〕19号文(wén)的出台對國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入帶來的影響剖析
作(zuò)者：
國(guó)信國(guó)際工(gōng)程咨詢集團股份有(yǒu)限公(gōng)司江蘇分(fēn)公(gōng)司 張炳傑 陳科(kē)宇
2021年6月4日，财政部 自然資源部 稅務(wù)總局 人民(mín)銀行聯合印發的《關于将國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入、礦産(chǎn)資源專項收入、海域使用(yòng)金、無居民(mín)海島使用(yòng)金四項政府非稅收入劃轉稅務(wù)部門征收有(yǒu)關問題的通知》（财綜〔2021〕19号）（以下簡稱“19号文(wén)”）指出，将由自然資源部門負責征收的國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入、礦産(chǎn)資源專項收入、海域使用(yòng)金、無居民(mín)海島使用(yòng)金四項政府非稅收入，全部劃轉給稅務(wù)部門負責征收。19号文(wén)的發布，受到各地政府和社會資本方的廣泛關注，筆(bǐ)者現就各方關注的重點、對國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入的影響，對19号文(wén)進行分(fēn)析。
一、19号文(wén)發布的背景
2018年3月，中(zhōng)共中(zhōng)央印發的《深化黨和國(guó)家機構改革方案》指出：“為(wèi)降低征納成本，理(lǐ)順職責關系，提高征管效率，為(wèi)納稅人提供更加優質(zhì)高效便利服務(wù)，将省級和省級以下國(guó)稅地稅機構合并，具(jù)體(tǐ)承擔所轄區(qū)域内各項稅收、非稅收入征管等職責。”
2018 年7 月，中(zhōng)共中(zhōng)央辦(bàn)公(gōng)廳、國(guó)務(wù)院辦(bàn)公(gōng)廳印發的《國(guó)稅地稅征管體(tǐ)制改革方案》指出：“按照便民(mín)、高效的原則，合理(lǐ)确定非稅收入征管職責劃轉到稅務(wù)部門的範圍，對依法保留、适宜劃轉的非稅收入項目成熟一批劃轉一批，逐步推進。”
2018 年12 月至2021年3月，财政部陸續發布了《财政部關于将國(guó)家重大水利工(gōng)程建設基金等政府非稅收入項目劃轉稅務(wù)部門征收的通知》（财稅〔2018〕147号）、《财政部關于國(guó)家重大水利工(gōng)程建設基金、水利建設基金劃轉稅務(wù)部門征收的通知》（财稅〔2020〕9号）、《财政部關于水土保持補償費等四項非稅收入劃轉稅務(wù)部門征收的通知》（财稅〔2020〕58号）、《财政部關于土地閑置費、城鎮垃圾處理(lǐ)費劃轉稅務(wù)部門征收的通知》（财稅〔2021〕8号）等文(wén)件，提出：将國(guó)家重大水利工(gōng)程建設基金、農網還貸資金、可(kě)再生能(néng)源發展基金、中(zhōng)央水庫移民(mín)扶持基金（含大中(zhōng)型水庫移民(mín)後期扶持基金、三峽水庫庫區(qū)基金、跨省際大中(zhōng)型水庫庫區(qū)基金）、三峽電(diàn)站水資源費、核電(diàn)站乏燃料處理(lǐ)處置基金、免稅商(shāng)品特許經營費、油價調控風險準備金、核事故應急準備專項收入、國(guó)家留成油收入、石油特别收益金，國(guó)家重大水利工(gōng)程建設基金、水利建設基金，水土保持補償費、地方水庫移民(mín)扶持基金、排污權出讓收入、防空地下室易地建設費，土地閑置費、城鎮垃圾處理(lǐ)費劃轉至稅務(wù)部門征收。
2021年3月，中(zhōng)共中(zhōng)央辦(bàn)公(gōng)廳 國(guó)務(wù)院辦(bàn)公(gōng)廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》指出：“不斷優化業務(wù)流程，合理(lǐ)劃分(fēn)業務(wù)邊界，科(kē)學(xué)界定崗位職責，建立健全閉環管理(lǐ)機制。”
19号文(wén)的出台，将國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入等四項政府非稅收入，全部劃轉給稅務(wù)部門負責征收，與上述一系列政策文(wén)件一脈相承，是貫徹落實黨中(zhōng)央、國(guó)務(wù)院關于政府非稅收入征管職責劃轉稅務(wù)部門的有(yǒu)關部署和要求，深化我國(guó)稅收制度改革，稅收征管體(tǐ)制優化，提升納稅服務(wù)和稅務(wù)執法規範性、便捷性、精(jīng)準性的重要舉措。
二、19号文(wén)的出台對國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入帶來的影響剖析
1、征收主體(tǐ)發生變化
19号文(wén)第一條指出，将由自然資源部門負責征收的國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入、礦産(chǎn)資源專項收入、海域使用(yòng)金、無居民(mín)海島使用(yòng)金四項政府非稅收入，全部劃轉給稅務(wù)部門負責征收。自然資源部（本級）按照規定負責征收的礦産(chǎn)資源專項收入、海域使用(yòng)金、無居民(mín)海島使用(yòng)金，同步劃轉稅務(wù)部門征收。
由此可(kě)見，19号文(wén)出台後，國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入的征收主體(tǐ)由原自然資源部門調整為(wèi)稅務(wù)部門，稅務(wù)部門作(zuò)為(wèi)征收主體(tǐ)不僅減少了征收環節和征管部門交叉，而且提高了征管效率、降低征管成本。
2、征繳流程發生變化
19号文(wén)第五條指出，稅務(wù)部門應當商(shāng)财政、自然資源、人民(mín)銀行等部門逐項确定職責劃轉後的征繳流程，實現辦(bàn)事繳費“一門、一站、一次”辦(bàn)理(lǐ)，不斷提高征管效率，降低征管成本。
由此可(kě)見，19号文(wén)出台後國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入的征繳流程應在19号文(wén)附件規定的征繳流程基礎上，根據各地的實際研究情況進行調整。
3、征收範圍、對象、标準、減免、分(fēn)成、使用(yòng)、管理(lǐ)等保持不變
19号文(wén)第八條指出：除本通知規定外，四項政府非稅收入的征收範圍、對象、标準、減免、分(fēn)成、使用(yòng)、管理(lǐ)等政策，繼續按照現行規定執行。
根據2019年修正的《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)土地管理(lǐ)法》第五十五條規定：“新(xīn)增建設用(yòng)地的土地有(yǒu)償使用(yòng)費，百分(fēn)之三十上繳中(zhōng)央财政，百分(fēn)之七十留給有(yǒu)關地方人民(mín)政府。”
也就是說，除了國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入的征收主體(tǐ)和征繳流程發生變化外，對于國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入的征收範圍、對象、标準、減免、分(fēn)成、使用(yòng)、管理(lǐ)等均不作(zuò)調整，國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入依然按照現行規定計入政府性基金預算，上繳、留存比例也不作(zuò)改變。
4、征收過程更加規範化、可(kě)實現應繳盡繳
國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入劃轉至稅務(wù)部門征收，意味着征收過程更加高效，土地出讓收入的使用(yòng)更加規範，能(néng)有(yǒu)效防止地方政府亂收費、采取返還手段來虛擡房價等問題的發生。同時，國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權出讓收入采用(yòng)涉稅渠道征收，能(néng)有(yǒu)效清繳拖欠款，縮短土地出讓收入的上繳周期，做到“應繳盡繳”，繼而有(yǒu)效化解房地産(chǎn)開發企業拿(ná)地後延期開發的情形。
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